Qu'est-ce que l'établissement stable ?

Principaux enseignements

• Qu'est-ce que l'établissement stable ? L'établissement stable (ES) est une présence locale imposable lorsque vous franchissez les seuils d'activité ou de temps d'un pays. Les seuils spécifiques varient selon les pays.

• Comment fonctionne l'établissement stable ? Vous pouvez déclencher l'établissement stable en ayant un lieu d'activité fixe, en travaillant avec un agent dépendant ou en ayant un revenu en ligne ou une clientèle suffisante sur le marché.

• Comment déterminer l'établissement stable ? L'établissement stable, à des fins fiscales, est basé sur les règles et les seuils du pays d'accueil. Les conventions fiscales relèvent ou abaissent ces seuils.

• Comment gérer les risques liés à l'établissement stable : Comparez votre personnel, vos activités et vos revenus aux règles locales en matière d'établissement stable et aux conventions fiscales applicables. Le Portage salarial (Employer of Record, EOR) comme G-P peut simplifier l'embauche à l'échelle mondiale et minimiser les risques.

L'établissement stable (ES) marque le moment où vos activités commerciales sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans un autre pays. Chaque pays fixe ses propres règles. Lorsque vous exercez des activités transfrontalières, le fait de connaître les activités et les seuils temporels qui déclenchent l'établissement stable constitue une protection contre des obligations fiscales inattendues. 

Voici quelques éléments essentiels de l'établissement stable à garder à l'esprit.

Qu'est-ce que l'établissement stable ?

L'établissement stable est un concept fiscal utilisé pour déterminer si vos activités commerciales sont suffisamment importantes pour que vous soyez considéré comme un contribuable local dans un autre pays. À partir d'un certain seuil de "permanence" ou de "substance", vous devez payer l'impôt sur les sociétés.

Chaque pays a ses propres seuils d'activité et de durée, mais la plupart des définitions d'établissement stable découlent de la législation locale ou des conventions fiscales. Une fois l'établissement stable créé, le pays d'accueil a le droit d'imposer les bénéfices provenant des activités locales. 

Le statut d'établissement stable est assorti de nombreuses exigences de conformité, notamment le dépôt d'une déclaration annuelle d'impôt sur le revenu des sociétés. En outre, votre entreprise peut être confrontée à des obligations en matière de TVA/Taxe sur les produits et les services (TPS) et à des considérations relatives à l'impôt sur les salaires et à l'impôt sur l'emploi, telles que les retenues à la source pour le personnel local et la contribution aux programmes nationaux de sécurité sociale.

L'impact des conventions fiscales sur l'établissement stable

Les conventions fiscales sont des accords bilatéraux visant à éviter la double fiscalité. Lors de l'élaboration des règles relatives à l'établissement stable, les conventions fiscales se réfèrent à deux modèles :

• 1) Modèle de convention fiscale concernant le revenu et la fortune(modèle de l'OCDE)

• 2) Modèle de convention de double imposition entre pays développés et pays en développement(modèle de l'ONU)

Ces conventions expliquent quels types de revenus sont imposés dans les différents pays et comment éviter d'imposer deux fois le même revenu. Alors que les cadres sont des lignes directrices, les conventions fiscales elles-mêmes sont des accords juridiquement contraignants.

Comment fonctionne l'établissement stable ?

Une fois que vous avez déclenché l'établissement stable, le gouvernement local peut imposer vos bénéfices à l'intérieur du pays. En règle générale, c'est le revenu net qui est taxé, et non le revenu total. Le non-respect des obligations fiscales peut entraîner des problèmes juridiques et des pénalités.

Les déclencheurs d'établissements stables varient d'un pays à l'autre. En voici quelques exemples :

• Exploitation partielle ou totale de votre entreprise par l'intermédiaire d'un établissement fixe

• Travailler avec des agents qui négocient des accords ou vendent des produits en votre nom

• Offrir des services numériques avec un nombre important d'utilisateurs et de revenus 

Un agent est une personne, une filiale ou une autre entreprise indépendante qui exerce des activités commerciales au profit de votre entreprise. Un agent dépendant agit au nom de votre entreprise et en dépend pour l'essentiel de ses revenus. Ils sont souvent habilités à conclure des contrats. Un agent indépendant travaille à son compte et représente plusieurs clients. 

Au Royaume-Uni, un agent agissant au nom de votre entreprise et concluant régulièrement des contrats peut déclencher l'établissement stable.

Le fait d'avoir un lieu d'activité physique peut déclencher l'établissement stable. Si vous remplissez ces conditions, il est probable que vous disposiez d'une installation fixe d'affaires :

• Votre entreprise dispose d'un emplacement physique spécifique (comme un bureau) dans le pays.

• Vos employés y exercent régulièrement des activités professionnelles de base.

• Cet établissement est utilisé en permanence pour des activités professionnelles.

Certains pays fixent des seuils d'établissement stable en fonction de la durée de votre activité dans le pays. Par exemple, la convention fiscale entre la Thaïlande et les États-Unis prévoit un seuil de 90 jours pour les services de conseil et un seuil de 120jours pour les projets de construction.

Exemptions pour les établissements stables

L'établissement stable prévoit également des exemptions. Par exemple, la convention fiscale entre le Danemark et la Suisse exonère les installations utilisées pour le stockage et la livraison de marchandises.

Les modèles de l'OCDE et de l'ONU prévoient d'autres exemptions, notamment :

• Installations qui exposent, stockent et livrent des biens ou des marchandises

• Maintien des stocks dans les installations de stockage

• Maintien des stocks pour la transformation

• Maintien d'un lieu d'activité fixe utilisé pour l'achat de biens ou la collecte d'informations pour le compte d'une entreprise

• Maintien d'une installation fixe d'affaires à d'autres fins

Comment déterminer l'établissement stable

Les règles relatives à l'établissement stable dépendent du pays. Ces points de référence peuvent vous aider à déterminer votre risque :

• Lieu de travail régulier : Vos employés travaillent-ils régulièrement dans un lieu physique spécifique ? Cela montre que l'activité commerciale est cohérente et continue.

• Revenus importants : Vos activités professionnelles génèrent-elles un montant notable d'argent dans le pays ? De nombreux pays ont fixé des montants de revenus spécifiques qui déclenchent l'établissement stable, y compris les revenus provenant des ventes et services en ligne.

• Pouvoir contractuel : Les agents ont-ils le pouvoir de signer des contrats pour votre entreprise ? Même sans bureau physique, les agents qui peuvent conclure des contrats en votre nom peuvent déclencher l'établissement stable.

Travailler avec un Portage salarial (Employer of Record, EOR) permet d'atténuer les risques liés à l'établissement stable. Un portage salarial (EOR) est l'employeur juridique de vos travailleurs internationaux et s'occupe de tâches telles que la gestion des salaires, la retenue des impôts locaux et le respect du droit du travail.

Le fait de disposer d'une entité juridique locale et d'une masse salariale enregistrée est souvent à l'origine de contrôles fiscaux. Vous pouvez contourner ce problème en vous associant à un portage salarial (EOR). Embauchez facilement à l'échelle mondiale tout en permettant à vos équipes internes de se concentrer sur la gestion de la conformité aux impôts sur les sociétés et des risques plus larges liés à l'établissement stable.

Types d'établissement stable et exemples

L'établissement stable peut prendre différentes formes, en fonction de l'activité de l'entreprise.

1. Établissement physique permanent

Le fait de disposer d'une implantation physique dans un autre pays est un exemple courant d'établissement stable. Une installation fixe d'affaires indique une présence durable et significative dans le pays. Les lieux physiques éligibles sont les suivants

• Bureaux

• Ateliers

• Usines

• Projets de construction ou d'installation

• Lieux d'extraction des ressources naturelles

Le travail à distance a soulevé une question importante en matière d'établissement stable : Un bureau à domicile constitue-t-il une installation fixe d'affaires ? Dans le passé, les administrations fiscales considéraient cette question sous l'angle contractuel. Mais la mise à jour du site 2025 de l'OCDE a précisé qu'un bureau à domicile utilisé par un employé ne crée pas automatiquement un établissement stable.

Aujourd'hui, l'OCDE adopte un point de vue plus commercial : L'établissement stable peut être déclenché si l'employeur utilise le lieu de résidence comme site officiel de l'entreprise et/ou si le travail de l'employé stimule les ventes locales ou la création d'un marché. L'entreprise doit avoir l'intention de faire des affaires sur ce marché plutôt que d'avoir simplement une personne qui travaille à distance à partir de ce lieu. Pensez à la différence entre l'endroit où se déroulent les affaires et l'endroit où se déroule le travail.

L'OCDE reconnaît désormais que le travail à distance existe partout, mais que la présence fiscale n'a d'importance que lorsque des décisions commerciales ou des activités en contact avec la clientèle sont prises. Selon ces nouvelles orientations, une "installation fixe d'affaires" est définie par une combinaison de temps et d'intention :

• Le seuil 50% : Le fait de travailler à partir d'un lieu autre que celui de l'entreprise pendant plus de la moitié de l'année (ou toute période de 12mois) établit une présence "fixe" potentielle.

• La substance commerciale : Même si le seuil de 50% est atteint, un établissement stable n'est généralement constitué que si l'activité est de nature commerciale - comme le développement commercial ou la gestion locale - plutôt que pour le confort des employés ou la rétention des talents.

2. Établissement stable numérique

Certains pays prennent en compte les modalités de travail numérique et les activités commerciales en ligne lors de la détermination de l'établissement stable. Cela leur permet de taxer les entreprises internationales qui tirent une valeur ajoutée des utilisateurs locaux, même si elles n'ont pas de bureau physique.

En Inde, le gouvernement local perçoit l'impôt sur le revenu si vous avez une présence économique significative (SEP). Vous pouvez être taxé sur les transactions de téléchargement de données ou de logiciels, les services de streaming et les services en ligne, tels que les services de stockage en nuage ou les services de sites web. Le seuil commence à 20 millions d'INR.

3. établissement stable basé sur des agents

L'établissement stable peut être déclenché par l'intermédiaire d'un agent dépendant. C'est le cas lorsqu'une personne ou une entreprise du pays mène des activités commerciales en votre nom, négocie des contrats ou conclut des ventes.

Comment l'établissement stable varie-t-il d'un pays à l'autre ?

En l'absence d'une convention fiscale formelle, c'est la législation fiscale nationale d'un pays qui détermine en dernier ressort ce qui constitue une présence imposable.

Certains pays considèrent que les aménagements de travail à distance sont temporaires et ne donnent donc pas lieu à un établissement stable. En Allemagne, par exemple, les employés travaillant à distance ne déclencheront pas d'établissement stable, même si vous :

• Payer le bureau à domicile et l'équipement

• n'ont pas d'autre lieu de travail physique et demandent à leurs employés de travailler à domicile

Selon les autorités fiscales allemandes, vous devez disposer d'une autorisation permanente d'utiliser les locaux de l'employé pour déclencher l'établissement stable. Ce n'est généralement pas le cas pour le travail à distance. L'entreprise n'est pas considérée comme "enracinée" dans ce lieu parce que l'employé garde le contrôle total de son domicile. 

Il existe toutefois une exception en matière de gestion. Les cadres de haut niveau peuvent déclencher l'établissement stable par leurs activités de prise de décision, quel que soit l'espace physique.

D'autres pays s'interrogent sur la permanence des aménagements de travail à distance. L'Autriche donne la priorité aux modes d'utilisation réels d'un "lieu de travail". Le travail à distance peut déclencher l'établissement stable si au moins 50% du travail de vos employés s'effectue à domicile et que vous n'avez pas fourni d'espace de bureau.

Comment l'établissement stable varie-t-il en fonction du secteur d'activité ?

Les déclencheurs de l'établissement stable varient selon les secteurs afin de refléter les différentes réalités opérationnelles. Si l'OCDE constitue une référence mondiale, de nombreux pays en développement suivent le modèle des Nations unies, qui prévoit généralement des seuils de fiscalité plus bas. Voici quelques exemples :

• La construction : Même si les projets de construction ne sont pas permanents, leur calendrier peut toujours déclencher l'établissement stable. Dans le modèle de l'OCDE, les projets de construction ou d'installation donnent lieu à un établissement stable s'ils durent plus de 12 mois. Le modèle des Nations unies fixe un seuil inférieur de six mois.

• Conseil : Le conseil nécessite rarement un bureau fixe, de sorte que les administrations fiscales tiennent compte de la "présence" plutôt que du "lieu". Dans le modèle des Nations unies, les services de conseil doivent durer au moins 183 jours au cours d'une période de 12mois avant de déclencher l'établissement stable. Le modèle de l'OCDE ne comporte pas de clause spécifique relative à l'"établissement stable de service" (il s'appuie plutôt sur la règle du "lieu fixe" ), bien que de nombreux pays ajoutent de toute façon la règle de l'ONU 183-jour dans leurs traités bilatéraux.

• Le courtage : L'établissement stable est basé sur la dépendance de l'agent à l'égard de l'entreprise. Si votre entreprise supervise l'agent depuis un autre pays, vous pouvez déclencher un établissement stable. Le modèle de l'OCDE stipule que vous pouvez éviter l'établissement stable si l'agent agit de manière indépendante ou n'agit pas exclusivement pour votre compte.

Risques et avantages de l'établissement stable

Risques

Le plus grand risque de l'établissement stable est de déclencher involontairement des obligations fiscales dans un autre pays avant d'avoir mis en place les systèmes administratifs adéquats. Vous aurez besoin d'experts locaux dans votre équipe, tels que des professionnels des ressources humaines, des comptables et des fiscalistes compétents. Vous aurez également besoin d'une équipe juridique pour vous y retrouver dans la législation fiscale nationale. 

Ces obligations fiscales non planifiées peuvent conduire à.. :

• Les arriérés d'impôts, les intérêts et les pénalités : L'établissement stable crée des obligations fiscales que vous n'aviez pas prévues et qui peuvent avoir un impact sur votre budget.

• Impôts réguliers : En l'absence de convention fiscale, vous risquez de payer deux fois l'impôt sur les revenus de votre entreprise. D'autres taxes professionnelles et retenues à la source peuvent également entrer en ligne de compte. Par exemple, la vente d'actifs peut entraîner un impôt sur les plus-values.

• Obligations déclaratives : Le fait de devoir payer des impôts signifie que vous devez remplir des déclarations fiscales et prendre en compte les obligations liées à l'emploi, telles que la sécurité sociale et les avantages sociaux.

• Impact sur la réputation : Le déclenchement involontaire de l'établissement stable peut avoir un impact négatif sur vos relations avec les employés ou les agents locaux.

Avantages

L'établissement intentionnel d'un établissement stable, par exemple en créant une succursale, présente des avantages stratégiques :

• Crédibilité : Un établissement stable peut apporter une légitimité opérationnelle et une crédibilité auprès des clients, des partenaires et des autorités locales.

• Accès aux incitations locales : Certaines juridictions offrent des incitations fiscales, des subventions ou des taux réduits aux entreprises ayant une présence locale formelle.

• Accès au marché : Le fait d'avoir un établissement stable peut signifier l'embauche d'employés locaux, l'ouverture de comptes bancaires et la conclusion de contrats, ce qui peut vous donner accès au marché local.

• Contrôle et supervision : La gestion directe des opérations locales peut être plus facile avec un établissement stable.

Comment gérer le risque lié à l'établissement stable ?

La seule façon d'annuler l'établissement stable est d'interrompre les services ou d'éliminer les facteurs qui en sont la cause. L'atténuation de l'établissement stable peut vous aider à éviter des obligations fiscales potentielles et des charges de conformité.

• Connaître les règles fiscales : Les conventions fiscales varient d'un pays à l'autre. Apprenez les règles spécifiques de votre pays cible. S'il n'existe pas de convention fiscale, renseignez-vous sur les lois locales relatives à l'établissement stable. Consultez des experts juridiques et fiscaux pour obtenir de l'aide.

• Rédigez des contrats conformes : Assurez-vous que vos contrats avec les employés et les agents respectent les lois locales. Évitez de donner aux agents le pouvoir de finaliser les contrats, à moins que cela ne soit absolument nécessaire. Définissez clairement les aménagements de travail à distance dans les contrats.

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